6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с

^ 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление соц программками компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с.
7. Туркин Сергей. Для чего бизнесу соц ответственность // Управление компанией. – 2004. – №7.

8. Ушак Н.В. Теория и история 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налогообложения. Уч. пос. – М.: КНОРУС, 2009. – 336 с.


Т. М. Ляпина


^ ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ


Инструкция: анализ современных тенденций в мировой практике налогообложения указывает рвение большинства стран улучшать подоходный налог в целях роста доходов бюджета 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. Для русской практики типично усиление социальной направленности НДФЛ через предоставление налоговых вычетов. Больший энтузиазм у русского населения вызывают вычеты на образование и имущественные вычеты при покупке и продаже жилища. Имеющийся порядок предоставления налоговых вычетов 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с нацелен на средние слои населения. Нужно расширение списка налоговых вычетов и увеличение их размера.

Annotation: The analysis of up-to-date trends in world practice of taxation demonstrates the urge of most 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с countries towards improvement of income tax in order to increase the budget profit. It is inherent for Russia to increase the social orientation of tax income through provision of tax deductions 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. The population of Russia is greatly interested in educational deductions and property deductions accompanying purchase or sale of property. The existing order of providing tax deductions is middle class-oriented. It is necessary to 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с enlarge the list of tax deductions and their amount.

^ Ключевики: подоходное обложение за рубежом; виды и структура налоговых вычетов по НДФЛ по материалам Тюменской области; улучшение налоговых вычетов.

^ Key words: income taxation 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с abroad, types and structure of tax deductions out of income tax according to the documents of Tyumen region, improvement of tax deductions.


Как понятно, одним из направлений совершенствования русской налоговой политики является 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с изменение соотношения меж налогами с физических и юридических лиц, которое обосновано, в том числе тенденциями внедрения мирового опыта подоходного налогообложения. Так, к примеру, в текущее время Страны Евро Союза лидируют 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с в числе стран с самыми высочайшими налогами, а среднеевропейский уровень подоходного налога уже составляет 37,2%.

Правительства государств Евро Союза (ЕС) интенсивно продолжают обсуждение вопросов пересмотра разных качеств налоговой политики, пытаясь прирастить налоговые поступления в 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с свои бюджеты, при всем этом более катигоричные по собственной значимости конфигурации в этом году посреди всех европейских государств были предприняты в Англии. Проведенные конфигурации вывели Англию на 4 место в ЕС по 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с величине наибольшей ставки подоходного налога (50%) и сейчас в этом показателе она уступает только Швеции (56,6%), Дании (55,4%) и Нидерландам (52%). За 9 месяцев 2010 г. в среднем посреди 27 государств ЕС уровень подоходного налога поднялся на 0,5% и достигнул среднего уровня 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с 37,2%. За обозначенный период только Швеция, Дания, Финляндия и Венгрия провели понижение наибольших налоговых ставок на 0,1%, 6,9%, 0,2% и 4% соответственно.

В 2010 г. среднемировой уровень подоходного налога уже поднялся на 0,3%. При всем этом, больший 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с прирост ставок налогообложения произошел в странах Южной Америки, где подоходный налог в среднем поднялся на 0,8%. В то же время, благодаря понижению ставок подоходного налога в Новейшей Зеландии и в Малайзии, средний 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с уровень налогов в Азиатско-тихоокеанском регионе сократился на 0,4%. Такое положение в данном регионе мира может поменяться уже в самое последнее время, т.к. ряд азиатских государств планирует провести различного рода налоговые реформы уже до конца 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с этого года [3].

В отличие от мировой практики в нашей стране исторически так сложилось, что существует собственный, уникальный подход к обложению доходов физических лиц. Одним из его принципиальных признаков является особенное 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с отношение к более действенному инструменту подоходного обложения – налоговым вычетам. В специальной научной литературе довольно издавна говорится об увеличении размеров налоговых вычетов по НДФЛ, сначала стандартных. В текущее время можно довольно верно 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с утверждать, что Правительство РФ против роста стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Так, на веб-сайте денежного ведомства РФ 5 октября 2010г. расположен официальный отзыв Правительства РФ на проект федерального закона «О внесении конфигураций 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с в ст. 218 ч. II НК РФ». Ст. 1 законопроекта предлагается внести конфигурации в ст. 218 НК РФ, согласно которым растут размеры стандартных налоговых вычетов отдельных категорий налогоплательщиков НДФЛ.

В отзыве обозначено, что реализация данного законопроекта 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с повлечет сокращение доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Подразумевается, что в случае его принятия выпадающие доходы бюджетов различных уровней могут составить до 400 миллиардов. рублей в год. Так как в представленных к законопроекту 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с материалах источники компенсации выпадающих доходов не определены, также ввиду замечаний юридико-технического нрава Правительство РФ не поддержало обозначенный законопроект [4].

Вкупе с тем исходя из убеждений теории налогообложения при помощи налоговых вычетов правительство 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с должно решать социальные задачки защиты и поддержки малоимущих и социально не защищенных слоев людей, а равно поощрения за награды перед государством и обществом. Отношение в русской экономической литературе к наличию 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налоговых льгот и вычетов, а главное к их множественности и в ряде всевозможных случаев к их безадресности, можно охарактеризовать как полярное.

Негативное отношение к ним обуславливается тем, что льготы являются прямым вычетом 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с из налоговых поступлений, причитающихся государству, т.е. на самом деле – это недополученные бюджетом средства либо возвращенные по истечению определенного срока из бюджета. Следует увидеть, что в почти всех странах, придерживаются данной 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с точки зрения, т.е. внедрение налоговых льгот может быть только в исключительных случаях.

Сторонники льгот настаивают на их важной стимулирующей функции, беспристрастно нужной для сотворения подходящих критерий развитию отдельных видов экономической деятельности, также их социальной 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с функции, созданной для понижения налогового бремени социально не защищенных слоев населения.

Русское законодательство, по воззрению проф. И.А. Майбурова [1, с. 55] пробует исходить из сочетания обеих изложенных выше позиций. Компромисс в этом случае 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с обеспечивается установлением малозначительного количества налоговых преимуществ, которые в Налоговом кодексе прямо поименованы как льготы, и введением в него значимого объема различного рода преференций, которые юридически никак не связаны со льготами, хотя ими 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с практически являются.

В свою очередь налоговые вычеты служат инвентарем реализации социальной функции налога, обеспечивая выполнение принципа справедливости в налогообложении. С помощью их правительство может решать не только лишь экономические задачки, да 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с и оказывать влияние на социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие препядствия.

К примеру, разные виды поддержки семьи и стимулирование рождения малышей являются для современной Рф важной социальной задачей. Представляется 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, что более активное внедрение налоговых стимулов, в том числе по НДФЛ, может быть одним из методов реализации задач, сформулированных Президентом РФ Д.А. Медведевым в Послании 2009-2011 гг. Федеральному Собранию по решению демографической препядствия 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с.

Существующая в Русской Федерации система налоговых вычетов и механизм их предоставления, регламентируемых гл. 23 Налогового кодекса, в целом учитывает опыт продвинутых стран и дает направления реализации фискальной, регулирующей и социальной функции налогов. Понятие налоговых 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с вычетов издавна употребляется в забугорных налоговых системах. В Рф оно введено в первый раз в согласовании с 23 гл. Налогового кодекса РФ. В мировой практике одной из важных налоговых льгот для населения является 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с необлагаемый минимум, сущность которого заключается в том, что не должен облагаться налогом доход, нужный для поддержания здоровья и жизнедеятельности людей.

Стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., используемые в русском 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных соц групп людей и не полностью отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются.

Совокупные доходы налогоплательщика 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты по НДФЛ, которые Налоговый кодекс РФ подразделяет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и проф.

В критериях увеличения официального уровня доходов у физических 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с лиц все почаще появляется желание возвратить часть удержанного источником выплаты (работодателем) налога на доходы через предусмотренную в Налоговом кодексе РФ систему вычетов (стандартных, соц, имущественных, проф). И хотя эту функцию с каждым 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с годом проходит все большее количество налогоплательщиков, существует миф о её трудности и больших временных издержек.

Проанализируем практику предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц по Тюменской области за 2006 – 2008 гг., т.к 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. данные за 2009 г. еще не готовы в полном объеме (налоговые декларации за 2009 г. еще предоставляются в 2010 г.).

Как видно из таблицы 1, наблюдается повышение числа лиц, обращающихся за налоговыми вычетами. При 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с всем этом резвее всего вырастает число лиц, обратившихся за имущественными вычетами в связи с развитием ипотечного кредитования и программками доступного жилища. В то же время наблюдается существенное понижение воззваний за предоставлением проф вычетов, потому 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с что меньше личных бизнесменов остается на общем режиме налогообложения.


^ Таблица 1


Данные о числе налогоплательщиков, представивших в налоговые органы

декларации с целью получения налоговых вычетов по Тюменской области

(по материалам годичный отчетности УФНС Рф

по Тюменской области 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с), в ед.





Число деклараций

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.*

(за ранее)

1.

Всего подано деклараций

46240

45596

60197

67894

50807

2.

Число деклараций, поданных с целью получения вычета

32195

44367

59096

55744

43007

3.

В том числе:

соц вычетов

13841

10644

12614

10747

6346

4.

имущественных вычетов

16313

14933

26605

29555

15102

5.

проф вычетов

2041

1623

1614

1463

683


Из данных таблицы1 следует, что до 2008 г. наблюдалась 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с точная тенденция роста числа деклараций, в том числе поданных с целью получения вычета. В 2008 г. происходит понижение этого показателя по сопоставлению с прошлыми годами. Разумеется, рано еще делать вывод по 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с итогам 2009 г. Но есть основание для сурового анализа за 2009 г. в целом и по определенным вычетам, так как в 2008 г. вышло повышение числа деклараций с целью получения вычета только по имущественным вычетам 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с.

Как видно из данных таблицы 2, общий объем предоставленных вычетов в 2008 г. возрос по сопоставлению с 2006 и 2007 гг. и составил более 28 млн. рублей. При этом сумма имущественного вычета возросла более чем в 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с 5 раз.


^ Таблица 2


Суммы налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщикам

по Тюменской области (по материалам годичный отчетности УФНС Рф

по Тюменской области), тыс. руб.





Наименование

вычета

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.*

(за ранее)

1.

Социальные

283 796

245 125

338 022

330 240

214 873

2.

Имущественные

3 634 732

3 183 125

12 463 478

19 835 475

1 809 762

3.

Проф

4 961 156

6 414 647

7 405 610

8 022 923

8 088 213

4

Всего:

8 879 684

9 842 897

20 207 110

28 188 638

10 112 848


В таблице 3 приведена структура заявлений 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с на предоставление разных видов вычетов. Из приведенных данных видно, что в 2008 г. в сопоставлении с 2007 г. уменьшилось число заявлений на проф вычеты, при всем этом наблюдается рост заявлений на социальные 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с вычеты (сначала на образование) и имущественные вычеты (приемущественно за счет вычета при покупке и продаже имущества).


^ Таблица 3


Динамика заявлений на предоставление вычетов по НДФЛ

в Тюменской области (по материалам годичный отчетности УФНС 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с Рф

по Тюменской области), ед.





Наименование вычетов

2005 г.

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.

(предварит.)

1

Социальные вычеты:

- на благотворительные цели;

- на образование;

- на исцеление


60

12560

1221


33

9642

969


47

11308

1259


25

9370

1319


18

5116

965

2

Имущественные вычеты:

- от реализации имущества

- при покупке имущества

- от реализации ценных бумаг


5965

10348

-


4826

9449

658


12373

12994

1238


15273

13448

767


4617

10240

187

3

Проф вычеты

2041

1623

1614

1463

683


Из данных таблицы 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с 3 видно доминирование соц вычетов на цели образования, но темпы их роста понижаются к концу анализируемого периода. По имущественным вычетам первенство принадлежит вычетам от реализации и покупке имущества, при этом соотношение меж ними 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с изменяется.

В целом введение вычетов по НДФЛ является бесспорным положительным шагом. Как мы лицезрели, большим энтузиазмом у налогоплательщиков пользуется соц вычет по расходам на образование. Этот вычет ориентирован сначала на лиц с 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с низким и средним уровнем доходов, что определяется самим размером вычета (менее 50 тыс. руб. в год). Беря во внимание достаточную трудозатратность получения вычета и относительно маленькую сумму возвращаемого налога (менее 6500 руб.), для состоявшихся 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с людей нет достаточных стимулов к его получению.

Можно констатировать, что вычет на образовательные нужды делает возложенные на него социальные функции. Совместно с тем, беря во внимание довольно высшую цена обучения, представляется целесообразным 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с разглядеть возможность роста размера таковой льготы, введя ограничение по верхнему лимиту дохода лиц, которым этот вычет может предоставляться.

Материальный вычет на приобретение и строительство квартиры либо дома имеет социальную и сразу регулирующую 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с направленность. Регулирующая направленность проявляется в том, что стимулируется развитие жилищного строительства, создается дополнительный спрос на строй материалы и услуги, создаются новые рабочие места.

Вкупе с тем в современном виде система налоговых льгот не обеспечивает 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с полностью соц регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами.

Механизм взимания налога на доходы физических лиц должен быть взаимоувязан с решением общегосударственной задачки по созданию стимулов для населения. Считаем 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, что к таким более принципиальным социально направленным мерам можно отнести такие главные мероприятия, которые в свою очередь можно расширить за счет других:

1) индексация всех соц и стандартных налоговых вычетов, которые уменьшают налоговую 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с базу физических лиц;

2) предоставление вычетов на суммы, уплаченных процентов по образовательным кредитам, потому что в ближайшее время стали появляться спец денежные услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего проф 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с образования;

3) освобождение от НДФЛ сумм, направленных на образовательные цели, в том числе по дошкольному образованию, т.е. применение общественного вычета в отношении расходов на дошкольное образование деток.

Таким макаром, вопросы налоговых вычетов по НДФЛ представляют 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с энтузиазм для более полного анализа, как в теоретическом, так и в практическом плане. Их улучшение должно содействовать более полной реализации функций НДФЛ.


Литература

1 Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. 2008.

2. Главные направления совершенствования налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов [Электр. ресурс] / Режим доступа http:// www.akdi.ru/nalog/pr_news07/644.htm

3. [Электронный ресурс].www.fortnostress.com

4. [Электронный ресурс] www 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с.minfin.ru


Н. Л. Макаркина


^ К ВОПРОСУ ОБ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО


Инструкция: статья посвящена исследованию методов оптимизации налога на имущество. В статье рассмотрен ряд методов оптимизации налога на имущество, а именно: применение контракта лизинга; главные средства в 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с учете «упрощенца»; переоценка главных средств; деление основного средства на несколько объектов. Рассмотрены плюсы и минусы каждой из схем оптимизации.

Annotation: The article is devoted to the methods of property tax optimization 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. Several such methods are regarded, namely – application of leasing contract, re-evaluation of fixed assets, division of fixed assets into several objects. Advantages and disadvantages of each optimization scheme are examined.

^ Ключевики: законодательство 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, налог, оптимизация, основное средство, переоценка, цена, схема.

Key words: legislation, tax, optimization, fixed assets, re-evaluation, value, scheme.


Одно из самых проблемных для налогоплательщиков обременений – это налог на имущество организаций 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, уплачиваемый в согласовании со гл. 30 НК РФ. Сложность оптимизации данного налога заключается в том, что он является «прямым» налогом.

Данный налог чрезвычайно завышен. Например, если организация имеет на балансе основное средство – автотранспорт, то имеет 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с место двойное налогообложение. Об этом свидетельствует тот факт, что налогоплательщик уплачивает в данном случае два налога – налог на имущество и транспортный налог. Потому легитимная схема оптимизации налога на имущество организаций 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с является на сегодня единственным действенным методом его понижения.

Существует достаточное количество методов налогового планирования по налогу на имущество организаций.

Познание норм налогового законодательства помогает находить и отыскивать рациональные методы ведения бизнеса с целью понижения 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налоговых нагрузок и способности продвижения компаний на рынке. Но не всегда налоговые схемы положительно оцениваются налоговыми органами и в итоге появляется огромное количество споров в судах. Избежать их можно, исследовав 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с аргументы, приводимые налоговыми органами против использования налоговых схем.

Оптимизация налога на имущество вероятна при помощи внедрения последующих методов:

Объектом налога на имущество организаций, в согласовании с п. 1 ст. 374 НК РФ, является движимое и неподвижное имущество, которыми организация пользуется, обладает, управляет либо распоряжается и которое подлежит учету на 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с балансе организации в качестве основного средства в согласовании с законодательством о бухгалтерском учете.

Одним из частей данного понятия в целях налога на имущество организаций является учет имущества на балансе организации в 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с согласовании с законодательством о бухгалтерском учете в качестве главных средств. Только один вид хозяйственных договоров допускает учет главных средств на балансе организации, которой принадлежит данное основное средство – это контракт лизинга.

Согласно п 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. 1. ст. 11 Закона «О денежной аренде (лизинге)» собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п. 1 ст. 19 вышеназванного Закона предвидено, что право принадлежности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения контракта 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с лизинга (как в аренде с правом выкупа) или до истечения по соглашению сторон.

С другой стороны, п. 1 ст. 31 данного закона предугадывает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя либо лизингополучателя 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с по соглашению сторон. Самое увлекательное, что учет предмета лизинга с переходом права принадлежности на него не связаны вместе вышеназванным законом.

Таким макаром, возникает финансовая схема, для реализации которой требуется, как минимум, два 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с аффилированных лица (или просто связанных экономическими интересами), которая посреди иных плюсов, позволяет освободиться от уплаты налога на имущество организаций.

Так, лизингодатель заключает контракт с лизингополучателем, предметом которого являются главные средства, прибрести которые лизингодатель 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с только планирует, после этого лизингодатель заключает контракт купли-продажи с торговцем обозначенного имущества, извещая его, что контракт заключается специально для лизинговых целей (в данном случае, лизингополучатель и лизингополучатель будут нести солидарную ответственность перед торговцем 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, так что особенных возражений со стороны торговца быть не должно).

Потом лизингодатель передает в фактическое владение и использование лизингополучателю имущество (отдельными договорами меж лизингополучателем и лизингодателем можно предугадать совместное использование имуществом 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с) по акту приемки-передачи, сразу сняв это имущество со собственного баланса и передав на баланс лизингополучателя. При всем этом контрактом лизинга должно быть установлено, что право принадлежности сохраняется за лизингополучателем, а 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с переход имущества в собственность лизингополучателя вообщем не предусматривается контрактом (переход права принадлежности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении контракта лизинга не является неотклонимым, а регулируется соглашением сторон). Для эффективности данной схемы юридическое 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с лицо, являющееся лизингополучателем, следует перевести на уплату одного налога на вмененный доход, или облегченную систему налогообложения, потому что лица, применяющие обозначенные системы налогообложения, освобождены от уплаты налога на имущества 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с организаций.

Результатом таковой схемы должно стать то, что имущество будет находиться в принадлежности лизингодателя, может быть применено в залоговых целях при кредитовании, и подлежит возврату лизингодателю после истечения срока деяния контракта лизинга 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, а обязанности по уплате налога на имущество не появляется ни у одной из сторон контракта, потому что имущество будет числиться на балансе другого юридического лица.

Данная схема оптимизации имеет свои плюсы и минусы. К 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с плюсам схемы оптимизации налоговых платежей через контракт лизинга можно отнести последующие.

Во-1-х, имущество не выбывает из принадлежности вашего предприятия и может быть применено в качестве залога (для вербования инвестиций).

Во-2-х 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, не появляется обязанности платить налог на имущество организаций (что касается других налоговых платежей, то при правильном рассредотачивании лизинговых платежей от лизингополучателя на лизингодателя и платежей за имущество от лизингодателя на торговца – имущество можно 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с приобрести в рассрочку с незамедлительным переходом права принадлежности – НДС, как и налог на прибыль, могут быть малы и зависеть только от вашей лизинговой «наценки»).

Минусы данной схемы также явны.

Во-1-х 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, внедрение данного метода оптимизации налога на имущество организаций вызывает излишние вопросы у инвесторов.

Во-2-х, применение данного метода может быть исключительно в том случае, если возникает необходимость приобретения новых главных средств.

Оптимизация 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налога на имущество при помощи отражения имущества в учете «упрощенца».

Компании, применяющие облегченную систему налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы», не амортизируют имущество, но вправе при расчете одного налога 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с учитывать издержки, связанные с приобретением либо созданием главных средств. В этом случае имеют место ограничения на единовременное списание «основных» издержек.

Доходно-расходные «упрощенцы» имеют право уменьшить свои доходы на суммы, затраченные ими 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с на приобретение объекта главных средств. Под основными средствами понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования больше 12 месяцев и начальной ценой выше 200000 рублей, которое принадлежит компании либо персональному бизнесмену на праве принадлежности и употребляется ими 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с для воплощения предпринимательской деятельности [2].

Для того чтоб произвести схожее уменьшение собственных доходов, «упрощенцу» следует сначала обусловиться с тем, в каком порядке он будет определять цена обретенного основного средства.

Шаг 1-ый 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с: определяем цена.

Размер суммы, на которую налогоплательщик сумеет уменьшить свои доходы, зависит сначала от того, когда конкретно – до либо после перехода на облегченную систему налогообложения было куплено основное средство. Если основное средство было 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с приобретено в момент внедрения облегченной системы налогообложения, в налоговом учете оно будет отражаться по начальной цены, определяемой на основании данных бухгалтерского учета [3].

Но может статься, что объект был куплен до перехода 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с на «упрощенку». Тогда порядок определения цены имущества будет зависеть от того, какой режим налогообложения ранее использовала организация.

Если идет речь об общей системе налогообложения, то отразить в учете следует остаточную цена полученной 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с принадлежности, которая рассчитывается как разница меж ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной в целях исчисления налога на прибыль [2].

При переходе на облегченную систему налогообложения с системы налогообложения в виде одного налога на вмененный доход в 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с учете на дату перехода также предстоит отразить остаточную цена основного средства. Определяться она будет чуть по другому – как разница меж ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной за период внедрения «вмененки 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с», но уже по данным бухгалтерского учета [2].

Когда же переход на доходно-расходную «упрощенку» осуществляется с облегченной системы налогообложения, для которой объектом обложения являются доходы, то остаточная цена на дату перехода не определяется [3]. Не 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с считая того, «упрощенцам», имеющим право уменьшить свои доходы на цена главных средств, следует решить, в каком порядке это нужно сделать.

Шаг 2-ой: уменьшаем расходы.

Зависимо от того, когда конкретно главные 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с средства были приобретены, и будет врубаться в расходы бизнесменом цена покупки. Тут имеют место два варианта: после перехода на облегченную систему налогообложения; или до перехода на облегченную систему налогообложения.

В первом случае главные средства учитываются 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с по начальной цены с момента их ввода в эксплуатации.

Во 2-м – порядок признания расходов будет зависеть от срока полезного использования основного средства:

При всем этом не стоит забывать о том, что уменьшить свои доходы 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с на сумму издержек на покупку главных средств компания сумеет, только если они документально доказаны, а приобретенное имущество употребляется в предпринимательской деятельности [2].

Очередное условие касается объектов, право на которые подлежит гос регистрации. Признать издержки 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с на их покупку можно только после подачи документов в надлежащие органы для воплощения регистрации обозначенных прав [2].

Не считая того, необходимо держать в голове, что приходящаяся на налоговый период сумма расходов распределяется 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с по отчетным периодам равными толиками и отражается в их последнее число.

Существует случай, когда компания-«упрощенец» лишается права уменьшить свои доходы на сумму, затраченную при покупке главных средств. Это происходит, если компания 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с реализует этот самый объект «досрочно», а конкретно:

В данном случае компании придется перечесть базу по «упрощенному» налогу за период с момента учета цены основного средства в составе расходов до даты 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с реализации таким макаром, как если б это основное средство амортизировалось для целей налогообложения прибыли. Другими словами ей придется поначалу умень-шить свои расходы на ранее учтенную цена объекта, а потом включить в их сумму 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с амортизации, рассчитанную по правилам, установленным для исчисления налога на прибыль, что отражено в письме Минфина от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30.

Как считают специалисты денежного ведомства, амортизацию следует начислять, начиная с месяца, последующего 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с за месяцем ввода объекта основного средства в эксплуатацию, прямо до месяца его реализации. Не считая того, фирме нужно за все периоды, за которые выполнялся пересчет базы по «упрощенному» налогу, подать в инспекцию уточненные декларации 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с и по мере надобности доплатить сумму налога и пени [2].

Оптимизация налога на имущество при помощи переоценки. Проведение переоценки (уценки) позволяет понизить цена главных средств, облагаемую налогом на имущество. Переоценка должна проводиться 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с часто, но не почаще 1-го раза в год по состоянию на 1 января, и переоценивать нужно однородные группы главных средств.

Как следует, организациям дано право установить собственный порядок переоценки, более удачный для внедрения. А 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с именно, в учетной политике можно указать последующее:

Сумма уценки отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если в прошлые периоды была проведена дооценка основного средства, то равная ей сумма уценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Не считая уменьшения цены основного 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с средства, корректируется амортизация, начисленная до 1 января года, в каком поменялась цена основного средства.

Следует уделять свое внимание тогда, что уменьшение цены главных средств не воздействует на амортизацию, учитываемую при расчете налога 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с на прибыль [2]. Как следует, налог на прибыль при переоценке не возрастет.

Разглядим применение данного метода оптимизации налога на имущество на примере.

ОАО «МИР» в январе 2009 г. решило провести переоценку всех построек 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, находящихся в его принадлежности. На 31 декабря 2008 г. балансовая цена построек составляла 10 000 000 руб. Амортизация к этому времени была начислена в размере 3 000 000 руб.

По данным независящего оценщика, на 1 января 2009 г. рыночная цена построек составила 9 500 000 руб 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. Другими словами сумма уценки – 500 000 руб. (10 000 000 - 9 500 000). В связи с этим начисленную амортизацию бухгалтер должен уменьшить на 150 000 руб. (9 500 000 : 10 000 000 х 3 000 000 - 3 000 000).

Данные операции бухгалтер ОАО «МИР» отразил последующим образом:

Дебет 84 Кредит 01 - 500 000 руб. – уменьшена цена построек 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с в итоге переоценки;

Дебет 84 Кредит 02 - 150 000 руб. – уменьшена начисленная амортизации в итоге переоценки.

Заметим, что неким фирмам прибыльно проводить переоценку тогда и, когда цена главных средств возрастает. Это более животрепещуще для больших организаций, потому 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с что цена компании при всем этом также возрастает. А означает, данные отчетности станут более симпатичными для собственников, инвесторов и контрагентов, в особенности забугорных.

Оптимизация налога на имущество при делении цены имущества. Схема деления 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с имущества на несколько главных средств вероятна только при покупке сложных многосоставных главных средств, к примеру, техники, компов (обычно, в их состав входят системный блок, монитор, принтер), также когда отдельные элементы дорогостоящего основного 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с средства по Систематизации имеют разные сроки службы (к примеру, здание имеет в собственной конструкции 2 лифта, стоимость которых включена в общую цена по договору). Организация с целью оптимизации налогов учитывает такое имущество 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с не как один объект, как несколько главных средств.

Данная схема позволяет понизить налоги на имущество и на прибыль. Работает она последующим образом. Организация устанавливает разные сроки полезного использования для составных частей имущества. Бухгалтер 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с в учетной политике должен указать уровень значимой различия в сроках полезного использования.

Разглядим применение данного метода оптимизации налога на имущество на примере.

Бухгалтер установил срок полезного использования: для монитора – 24 месяца, для 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с системного блока – 28 месяцев.

Уровень значимой различия – 5%. Потому что разница меж сроками использования больше установленной величины ((28 мес. -24 мес.) : 24 мес. X 100% = 16,67%), бухгалтер отразил монитор и системный блок как отдельные объекты главных средств.

^ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО


МНОГОСОСТАВНОЕ

ОСНОВНОЕ

СРЕДСТВО



ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО



^ ОСНОВНОЕ 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с СРЕДСТВО




Схема деления имущества на несколько главных средств


Если цена хотя бы одной из составных частей объекта наименее 20 000 руб., а в целом цена комплекса превосходит эту сумму, то, установив для каждой части различные 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с сроки полезного использования, бухгалтер списывает на издержки те из их, которые стоят менее установленных лимитов.

Если же цена составных частей имущества больше этих нормативов (в случае, когда здание имеет в 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с собственной конструкции 2 лифта, стоимость которых включена в общую цена по договору), утверждать для их разные сроки эксплуатации все равно прибыльно, потому что чем меньше срок полезного использования, тем резвее организация сумеет списать цена 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с основного средства на издержки, а означает, понизить платежи по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Таким макаром, рассмотренные выше методы оптимизации по налогу на имущество организаций являются полностью легитимными, потому что 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с заключаются в правильном применении установленных нормативно-правовыми актами льгот.

До того как избрать ту либо иную схему оптимизации налога на имущество, нужно изучить нормы налогового законодательства, арбитражную практику, просчитать все налоговые и 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с юридические опасности, трудовые и валютные издержки, которые повлекут за собой налогосберегающие схемы.


Литература

1. Штатский кодекс Русской федерации. Часть 1. Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с дополнениями и переменами).

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон от 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с 31.07.1998 № 146 – ФЗ (с изм. и доп.). Часть 2. Федеральный закон от 5.08.2000 № 118 – ФЗ (с изм. и доп.).

3. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. – М.: Эксмо, 2009.


С. А. Маслова


^ Главные ПРИНЦИПЫ 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА


Инструкция: в статье создатель делает анализ внедрения формулировки налогового учета согласно положениям НК Русской Федерации. Определены цели и принципы организации налогового учета. Продемонстрирована вероятная организация системы налогового учета.

Annotation: In 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с the article the author analyses the application of the formulation of the tax account according to positions Tax Code of the Russian Federation. The purposes and principles of the organization of the tax 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с account are defined. The possible organization of system of the tax account is shown by the tax bearer.

^ Ключевики: налоговый учет, информация, хозяйственная деятельность, налоговая база, налогоплательщик.

Key words: taxation 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, information, economical activity, taxation grounds, tax-payer.


Невзирая на то, что после внедрения впервой термина "налоговый учет" в нормативных документах прошло уже около 9 лет, в теоретических кругах нет общей точки зрения относительно содержания этого понятия 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с. Так как данное понятие связывается с введением в действие Главы 25 НК РФ, на 1-ый взор выслеживается связь налогового учета только с формированием налоговой базы по налогу на прибыль. В то 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с же время, данное в НК РФ определение налогового учета как системы обобщения инфы для установления налоговой базы по налогу на базе первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным НК РФ, не 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с содержит прямого указания на то, что идет речь о налоге на прибыль. Это можно только представить, исходя из расположения вышеуказанного определения в структуре документа (ст. 313 НК РФ).

Некие теоретики, к примеру 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, доктор Н.И. Малис [1], считают, что общие понятия налогового учета должны быть сформулированы в части первой НК РФ, для того чтоб налогоплательщикам и работникам налоговых органов было понятно, что продекларированные правила налогового учета касаются 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с определения налоговой базы по всем налогам. Такие выводы основываются на последующем. Так как налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной инфы о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, также для обеспечения информацией внутренних и наружных юзеров для контроля за корректностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления налогов в бюджет, разумеется, идет речь не только лишь о 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налоге на прибыль, да и обо всех других налогах.

Таким макаром, законодательное определение положений по налоговому учету в Главе 25 НК РФ, методологические принципы организации и воплощения налогового учета могут быть использованы 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с для всех налогов. При всем этом налоговый учет берет на себя не все функции сбора и регистрации инфы о всех фактах хозяйственной деятельности, а только функции обработки приобретенной инфы с целью 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с исчисления налоговой базы по отдельным налогам. В случае необходимости, обусловленной специфичностью отдельных налогов и невыполнимостью определения налоговой базы, основываясь лишь на бухгалтерских данных, налоговое законодательство подразумевает возможность введения новых первичных документов, таких, к примеру, как 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с счета-фактуры, которые употребляются для исчисления налоговой базы по НДС.

Таким макаром, существует два подхода к осознанию сути налогового учета – узенький и широкий. Разглядим налоговый учет как механизм сбора данных 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Если исходить из числа тех понятий налогового учета, крепко вошедших в практику, можно прийти к выводу, что фактическая обязанность налогоплательщиков по организации и ведению налогового 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с учета появилась сразу с формированием современной системы налогообложения в 1992 г. А именно, для определения налоговой базы по налогу на прибыль с 1992 г. применялась корректировка налоговой базы с учетом реализации продукции по 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с стоимости ниже себестоимости и определения выручки от реализации исходя из рыночной цены продукции.

Не считая того, учет курсовых различий для целей налогообложения принципно отличался от бухгалтерского учета. Принятие Положения о составе 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с издержек, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых для налогообложения прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, законодательно поделил правила бухгалтерского и налогового учета в части определения налоговой базы 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с по налогу на прибыль [3].

Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на базе данных налогового учета.

Под налоговым учетом понимается система обобщения 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с инфы для определения налоговой базы по налогу на базе данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной инфы о порядке учета для целей 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, также обеспечения информацией внутренних и наружных юзеров для контроля за корректностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Правила 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с расчета налога, установленные Гл. 25 НК РФ, таковы, что найти налоговую базу по налогу на прибыль на основании данных бухгалтерского учета часто нереально. С 2003 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Оно просит организовать бухгалтерский учет таким макаром, чтоб с его помощью можно было найти налогооблагаемую прибыль. Но это не высвобождает налогоплательщика от ведения налогового учета 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно инфы для определения налоговой базы в согласовании с требованиями Гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе без помощи других вводить в используемые регистры бухгалтерского учета 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с дополнительные реквизиты или вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком без помощи других, исходя из принципа последовательности внедрения норм и правил налогового учета, другими словами применяется поочередно от 1-го налогового периода 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой подходящим приказом (распоряжением) управляющего. При всем этом налоговые и другие органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с неотклонимые формы документов налогового учета.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

Данные налогового учета подтверждают первичные документы (в том числе и 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с бухгалтерская справка), расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой потаенной.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы классификации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без рассредотачивания 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с (отражения) по счетам бухгалтерского учета. На основании этой инфы, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.

Каждый регистр должен содержать неотклонимые реквизиты:

Формирование данных налогового учета подразумевает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или переносятся на ряд лет).

Ст. 313 – 333 НК РФ подразумевают ведение около 50 аналитических регистров, к примеру, таких как 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с Регистр-расчет цены списанных МПЗ по способу ФИФО, Регистр учета непонятной и безвыходной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату, Регистр инфы об объекте ОС и т.д. Их формы не регламентированы законодательно, но 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с при составлении регистра налогоплательщик должен управляться правилами, установленными ст. 314 НК РФ.

Очевидно, что применение организациями всех рекомендуемых налоговым и денежным ведомствами регистров не только лишь нецелесообразно, да и нереально, и в ряде всевозможных 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с случаев налогоплательщику полностью довольно регистров бухгалтерского учета, используемых в несколько скорректированном варианте [3]. В то же время в современных критериях у многих налогоплательщиков появляется необходимость воплощения операций, требующих ведения самостоятельного 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с налогового учета. А именно, к таким операциям относятся операции с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке, операции, связанные с различного рода резервами, сделки РЕПО, сделки с драгоценными 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с металлами и камнями, страховые сделки и т.д. В таких случаях создание особых регистров представляется не только лишь нужным, да и комфортным [3].

Правила налогового учета регламентированы наименее агрессивно, чем правила бухгалтерского учета, и 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с в большинстве случаев подразумевают некую вариативность. К примеру, правила начисления амортизации нелинейным методом в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2009 г. резко отличаются. Но большая часть налогоплательщиков избегает использовать даже более подходящие 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с методы налогового учета, если это ведет к значимым расхождениям в налоговом и бухгалтерском учете.

По степени автономности налогового учета от бухгалтерского можно выделить такие методы организации налогового учета:

Автономный налоговый учет вероятен 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с и нужен на больших производственных предприятиях с огромным количеством работников, огромным и различным количеством объектов ОС, применением разных коэффициентов амортизации, огромным многообразием видов доходов и расходов, не принимаемых для целей исчисления налоговой базы. Разные 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете позволяет отчасти понизить налоговые платежи в короткосрочной перспективе, к примеру, за счет внедрения ускоренной амортизации; единовременного принятия расходов в налоговом учете и 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с т.п.;

Информацию о иных и внереализационных доходах, отраженную в бухгалтерском учете, можно скорректировать для целей налогообложения в таких регистрах, как, к примеру, Корректировка 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с выручки для целей налогообложения за I квартал 200_ года и Корректировка иных доходов для целей налогообложения за I квартал 200_ года;

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с отчетности инфы о расчетах по налогу на прибыль, также определяет связь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах [4].

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.


Литература

1. Малис Н.И. Налоговый учет применяется только для расчета налога на прибыль либо 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с всех налогов? / Н.И. Малис // Налоговый вестник. – 2009. – №2, – с.14-19.

2. Гарнов И.Ю. Регистры налогового учета при расчете налога на прибыль / И.Ю. Гарнов // Экономный учет. – 2007. – № 7. – С. 34 – 38.

3. Лапина О.Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета 6. Литовченко С.Е., Коновалова Л.Н., Корсаков М.И. Управление социальными программами компании. – М.: Ассоциация менеджеров. – 2003, 152 с: предпосылки и трудности / О.Г. Лапина // Налоговая политика и практика. – 2008. – № 5. – С. 5 – 8.

4. Лаврушина В.Б Учет расчетов по налогу на прибыль / В.Б. Лаврушина // Консультант бухгалтера. – 2008. – № 10. – С. 21 – 25.


6-moduli-61-plan-disciplini-uchebno-metodicheskij-kompleks-po-discipline-zhilishnoe-pravo.html
6-nachalo-vremeni-formirovanie-prichin-evgenij-dmitrievich-elizarov.html
6-narodnij-monarhizm-za-i-protiv-politicheskaya-kultura-rossii-hh-veka-uchebnoe-posobie.html